ISO vs. NSO vs. RSU: cómo se gravan los premios de acciones para empleados

El IRS divide las opciones sobre acciones en dos categorías. Las opciones concedidas bajo un plan de compra de acciones para empleados o bajo un plan ISO son opciones estatutarias. Las opciones concedidas fuera de esos planes son opciones no estatutarias.^[2] Una unidad de acciones restringidas es un instrumento distinto: el empleador promete entregar acciones cuando el empleado cumple una condición de consolidación, normalmente un período de servicio.

Los tres tipos de premios pueden generar ingresos. El IRS señala que si usted recibe una opción para comprar acciones como pago por sus servicios, puede tener ingresos al recibir la opción, al ejercerla o al disponer de la opción o las acciones recibidas al ejercerla.^[1] Los titulares de premios de acciones que necesiten ayuda para declarar estos premios cada año pueden consultar nuestro equipo de preparación de la declaración personal.

El tratamiento favorable de una ISO comienza en el ejercicio. Si su empleador le concede una opción estatutaria, en general usted no incluye ningún monto en su ingreso bruto al recibirla ni al ejercerla.^[3] Esto significa que el diferencial entre el precio de concesión y el valor justo de mercado en la fecha de ejercicio no se trata como ingreso ordinario bajo el sistema fiscal regular.

Esta exclusión es una razón por la que las ISO son preferidas por los empleados que esperan que el precio de las acciones suba y que pueden mantenerlas el tiempo suficiente para cumplir los requisitos especiales del período de tenencia.

La exclusión del impuesto sobre la renta regular al ejercer la opción no elimina toda la exposición fiscal. El IRS establece que usted puede estar sujeto al impuesto mínimo alternativo en el año en que ejerce una ISO, y refiere a los contribuyentes a las Instrucciones del Formulario 6251.^[4] El diferencial entre el precio de ejercicio y el valor justo de mercado en la fecha de ejercicio es un elemento de preferencia para el AMT. Si el cálculo del AMT produce una obligación mayor que el impuesto sobre la renta regular, usted paga la diferencia.

Los empleados que ejercen grandes tramos de ISO en un solo año a veces enfrentan una factura sustancial del AMT aunque no hayan vendido ninguna acción. Proyectar esta exposición antes de ejercer puede evitar sorpresas al momento de presentar la declaración. Nuestro equipo de soluciones de asesoría trabaja con clientes de compensación en acciones en la planificación del AMT.

Cuando vende acciones ISO, el tratamiento fiscal depende de si ha cumplido los requisitos especiales del período de tenencia. Si no los ha cumplido, el IRS tratará el ingreso de la venta como ingreso ordinario.^[7] Una venta que sí cumple esos requisitos es una disposición calificante y la ganancia generalmente se trata como ganancia o pérdida de capital.^[8]

Tras ejercer una ISO, su empleador debe enviarle el Formulario 3921, Ejercicio de una Opción de Incentivo sobre Acciones según la Sección 422(b), que reporta fechas y valores importantes para determinar el monto correcto de capital e ingreso ordinario a declarar en su planilla.^[6]

Las opciones no calificadas reciben un tratamiento menos favorable al momento del ejercicio. Para las opciones no estatutarias sin un valor justo de mercado fácilmente determinable, no hay evento tributable cuando se concede la opción, pero debe incluir en sus ingresos el valor justo de mercado de las acciones recibidas al ejercerla, menos el monto pagado, en el año en que la ejerce.^[5]

En la práctica, el diferencial entre el precio de ejercicio y el valor justo de mercado en la fecha de ejercicio es ingreso ordinario en el año del ejercicio. Su empleador retiene impuestos sobre la renta y contribuciones al seguro social sobre ese monto y lo reporta en el comprobante anual de ingresos. El monto que pagó para ejercer la opción se convierte en su base de costo en las acciones para calcular futuras ganancias o pérdidas.

Una unidad de acciones restringidas no es una opción para comprar acciones: es una promesa de entregar acciones cuando usted satisfaga una condición de consolidación. No hay evento tributario al momento de la concesión ni durante el período de consolidación. El momento tributable llega cuando las acciones consolidan y se le transfieren.

En la fecha de consolidación, el valor justo de mercado de las acciones entregadas es ingreso ordinario. Ese ingreso está sujeto a retención de impuestos sobre la renta y contribuciones al seguro social, y aparece en el comprobante anual de ingresos de su empleador. Su base de costo en las acciones consolidadas es igual al monto incluido como ingreso en la fecha de consolidación. Cualquier movimiento de precio posterior a la consolidación es ganancia o pérdida de capital según el tiempo que mantenga las acciones. Los trabajadores del sector tecnológico y de servicios profesionales con concesiones de RSU suelen beneficiarse de una planificación proactiva en cuanto a retenciones y momento de venta; consulte nuestra página de asesoría tributaria para servicios profesionales. Los fundadores y propietarios de negocios que reciben premios de acciones junto con un salario de S corporation pueden consultar compensación razonable de S corporation para consideraciones relacionadas de planificación de compensación.