Depreciación bonificada 100% permanente: Sección 179 hasta $2,560,000

Dos disposiciones se movieron a la vez. Regresó la deducción completa de primer año: la guía de depreciación del IRS atribuye a la P.L. 119-21, la One Big Beautiful Bill Act, el restablecimiento de la deducción especial del 100% para propiedad calificada de negocio que sea adquirida y puesta en servicio después del 19 de enero de 2025, y extiende el mismo trato a propiedad de período largo de producción, ciertas aeronaves y ciertas plantas que dan frutas y nueces.^[1] La misma ley amplió la Sección 179, de $1,000,000 a $2,500,000 para propiedad de la Sección 179 puesta en servicio en años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2024, y ahora cada cifra en dólares de esa sección se ajusta por inflación para años fiscales que comienzan después de 2025.^[3]

La prueba de fecha tiene dos mitades y ambas importan: la adquisición y la puesta en servicio deben ocurrir después del 19 de enero de 2025 para que aplique la deducción del 100%.^[6] La propiedad adquirida antes del 20 de enero de 2025 queda en el calendario anterior de reducción escalonada, por lo que dos máquinas casi idénticas compradas con semanas de diferencia pueden dar deducciones de primer año muy distintas. Aclarar eso es trabajo de planificación fiscal que corresponde al otoño, no al momento de presentar.

Es permanente. El resumen del IRS sobre la ley describe una deducción permanente por depreciación adicional de primer año del 100 por ciento para propiedad calificada adquirida después del 19 de enero de 2025, sin ninguna reducción programada dentro de la disposición.^[2] Eso termina con la adivinanza anual que creaba la reducción escalonada anterior, cuando la deducción bajaba un escalón cada año y los presupuestos de equipo se armaban contra el calendario en lugar de contra el negocio.

Queda una tasa reducida, y es electiva, no automática. El contribuyente puede elegir una deducción especial del 40%, o del 60% para propiedad de período largo de producción y ciertas aeronaves, en lugar de la del 100%, y solo en el primer año fiscal que termine después del 19 de enero de 2025.^[6] Pasado ese año la opción restante es de otra naturaleza: el dueño renuncia a la deducción para toda una clase de propiedad, y esa elección por lo general no se puede revocar sin consentimiento del IRS. Quienes esperan ingresos bastante más altos en años posteriores, o quienes declaran en estados que no siguen la regla federal, son los que hacen la comparación.

Dos límites toman por sorpresa a los dueños. La Sección 179 tiene una prueba de uso comercial: cuando la propiedad sirve para fines de negocio y personales a la vez, la elección solo está disponible si el uso comercial supera el 50% en el año en que la propiedad se pone en servicio, y solo se deduce la porción de negocio del costo.^[10] La propiedad que debe depreciarse bajo el Sistema Alternativo de Depreciación no puede tomar la deducción especial en absoluto, y la propiedad puesta en servicio y dispuesta en el mismo año fiscal queda excluida.

Los dos regímenes tampoco cubren los mismos activos. El terreno y sus mejoras nunca califican para la Sección 179, y los edificios por lo general tampoco, con una excepción deliberada: el dueño puede elegir tratar cierta propiedad inmobiliaria calificada como propiedad de la Sección 179, lo que incluye la propiedad de mejoras calificadas más techos, sistemas de calefacción y aire acondicionado, sistemas de protección contra incendios y alarma, y sistemas de seguridad añadidos a un edificio no residencial.

El tope en dólares es apenas la primera puerta. Cuando las compras cruzan el umbral, el máximo cae dólar por dólar: un año fiscal 2026 con $4,090,000 de propiedad de la Sección 179 empieza de inmediato a comerse el techo de $2,560,000 y una flota grande o una ampliación de planta puede eliminar la elección por completo.^[5] La misma mecánica corre sobre $2,500,000 y $4,000,000 para años fiscales que comienzan en 2025.^[4] Como los montos se ajustan cada año para años fiscales que comienzan después de 2025, los umbrales se mueven y un plan armado con las cifras de la temporada pasada saldrá mal.^[3]

El ingreso es la segunda puerta, y es la que sorprende. En la guía de depreciación, el costo total deducible después del límite en dólares queda limitado al ingreso tributable proveniente de la conducción activa de cualquier oficio o negocio durante el año, y cualquier costo no permitido por ese límite pasa al año siguiente en lugar de perderse. La deducción especial se calcula de otra forma: la guía la describe como una deducción adicional que se toma después de la Sección 179 y antes de calcular la depreciación regular bajo MACRS, partiendo de la base depreciable y no del ingreso tributable. Por eso un año de ingreso bajo tiende a mover la deducción hacia la deducción especial y lejos de la Sección 179.

El orden importa porque las dos elecciones funcionan en direcciones opuestas. La Sección 179 se elige activo por activo, así que el dueño escoge exactamente qué partidas deducir y cuánto de cada una. La deducción especial es la opción por defecto para toda una clase de propiedad, salvo que el dueño renuncie a ella para esa clase. Esa asimetría es la palanca de planificación: un negocio que quiere una deducción menor deja los activos fuera de la Sección 179 y renuncia a la deducción especial para la clase, mientras que un negocio que busca la mayor deducción de primer año lleva la Sección 179 hasta el tope y deja que la deducción especial limpie el resto. Correr ambos caminos a lo largo de varios años, contra el ingreso proyectado y contra cualquier estado que no conforme, es trabajo de soluciones de asesoría y no una decisión que se toma mientras se captura una declaración.

Depende de la categoría de peso, y la diferencia entre categorías es grande. Un automóvil de pasajeros es cualquier vehículo de cuatro ruedas fabricado principalmente para uso en calles, caminos y carreteras públicas y clasificado en 6,000 libras o menos de peso bruto vehicular sin carga, y para ese vehículo la deducción por depreciación, contando tanto la elección de la Sección 179 como la deducción especial, queda limitada por un tope anual. Un sedán usado para visitar clientes no produce una deducción completa de primer año, sin importar con qué nombre se etiquete.

Los vehículos más pesados quedan fuera de ese tope, pero chocan con una regla aparte de la Sección 179: el contribuyente no puede deducir más de $31,300 del costo de una camioneta deportiva pesada ni de ciertos otros vehículos puestos en servicio en años fiscales que comienzan en 2025, y la regla alcanza a vehículos de cuatro ruedas clasificados en más de 6,000 libras y no más de 14,000 libras de peso bruto vehicular.^[9] Para años fiscales que comienzan en 2026 el tope es $32,000.^[5] El tope restringe solo a la Sección 179: la base que queda después de esa elección limitada todavía puede tomar la deducción del 100% cuando el vehículo es propiedad calificada.^[6]

Tres excepciones escapan por completo de ese tope: un vehículo diseñado con asientos para más de nueve pasajeros detrás del asiento del conductor, uno con un área de carga de al menos seis pies de largo interior que no sea de fácil acceso desde la cabina, y uno con un compartimiento integral que encierre por completo la cabina del conductor y el mecanismo de carga y que además no lleve asientos detrás del conductor. Las vans de carga suelen caer en ese último grupo. Una camioneta de cabina doble sí lleva asientos detrás del conductor, así que solo escapa del tope por el largo de su área de carga, y por eso la excepción hay que probarla vehículo por vehículo en lugar de darla por hecha. El uso comercial todavía tiene que superar el 50%,^[10] y si después baja a ese nivel o menos, la depreciación en exceso se recaptura como ingreso.

Este es el más nuevo de los tres regímenes y el menos entendido. La misma ley agregó la sección 168(n), una deducción especial electiva para propiedad calificada de producción: la propiedad puesta en servicio después del 4 de julio de 2025 cuya construcción comenzó, o que fue adquirida, después del 19 de enero de 2025 es elegible para una deducción del 100%.^[8] Lo inusual es el tipo de activo. Se trata de propiedad inmobiliaria no residencial, el edificio mismo, y no del equipo que va adentro.

Los dos extremos de la ventana son fijos, y esa es la parte que los resúmenes cortos dejan por fuera. La propiedad elegible tiene que construirse a partir de una fecha posterior al 19 de enero de 2025 y anterior al 1 de enero de 2029, y ponerse en servicio en Estados Unidos o en un territorio estadounidense después del 4 de julio de 2025 y antes del 1 de enero de 2031.^[11] Un proyecto que arranca la obra en 2029, o que no entra en servicio antes de 2031, queda fuera de la disposición por bien que encaje en el resto de la prueba, y eso convierte el calendario de obra en una decisión tributaria.

El edificio tiene que usarse como parte integral de una actividad calificada de producción, que la guía define como la manufactura, producción o refinación de un producto de propiedad personal tangible que resulta en una transformación sustancial de la propiedad que compone ese producto. El espacio dedicado a oficinas, investigación o almacenamiento de producto terminado no es elegible, de modo que una planta con oficina al frente se designa por porciones y no como un todo. La elección se hace adjuntando una declaración escrita a una declaración presentada a tiempo, no se puede revocar salvo en circunstancias extraordinarias, y un cambio de uso dentro de la ventana de recaptura devuelve la deducción completa a ingreso ordinario aunque el edificio nunca se venda.

Cualquier negocio cuyo balance sea mayormente equipo lo siente primero. Un contratista que financia una excavadora, un grupo de restaurantes que renueva una línea de cocina, un consultorio que compra equipo de imagenología y un transportista que rota tractocamiones enfrentan la misma aritmética: el costo cae en el año de compra en lugar de repartirse a lo largo de un período de recuperación que puede llegar a 20 años.^[7] En un activo financiado la deducción puede llegar años antes de que se pague el préstamo, lo que es tanto un evento de flujo de caja como uno tributario.

Dos advertencias viajan con el beneficio. La deducción reduce la base, así que la ganancia en una venta posterior es mayor y se recaptura como ingreso ordinario hasta la deducción tomada antes, y vender un camión totalmente deducido dos temporadas después puede generar una cuenta que el dueño no tenía prevista. La conformidad estatal es un tema aparte, así que un negocio que declara en más de un estado necesita correr el cálculo de cada estado por separado.

Los contratistas y los grupos de restaurantes ven los mayores vaivenes aquí, y el registro de activos fijos es donde arranca la planificación, ya se trate de asesoría tributaria para construcción o de asesoría tributaria para restaurantes. La mitad de investigación de la misma ley se cubre en la guía del gasto inmediato de I+D bajo la Sección 174A, y el paquete completo se resume en la guía de cambios tributarios de la One Big Beautiful Bill Act.

Nada de esto llega solo a una declaración. La deducción especial y la elección de la Sección 179 se reportan en el formulario de depreciación, varias de las opciones existen solo si se adjunta una declaración escrita a una declaración presentada a tiempo, y renunciar a la deducción por lo general es irrevocable sin consentimiento del IRS. Ese papeleo es lo que se pierde cuando la decisión de compra se toma en diciembre y la declaración se prepara en marzo, y por eso los registros de activos fijos y el trabajo de preparación de la declaración empresarial tienen que estar mirando la misma lista.