Sección 174A: el gasto inmediato de I+D nacional regresó para años fiscales después de 2024

La investigación nacional vuelve a ser deducible en el año en que se paga. La guía de depreciación del IRS fecha el cambio: la legislación de reforma tributaria se promulgó en "P.L. 119-21, commonly known as the One Big Beautiful Bill Act", el 4 de julio de 2025.^[1] La sección 70302 de esa ley añadió la sección 174A, y la regla que enuncia el IRS es breve: para años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024, el contribuyente puede deducir los gastos de investigación o experimentales nacionales pagados o incurridos durante el año fiscal.^[2]

Eso revierte el régimen de capitalización bajo el que vivía una empresa de producto, donde la investigación nacional se amortizaba en años posteriores mientras el efectivo salía de inmediato. La sección 174A devuelve la mitad nacional del gasto de investigación a una deducción del año en curso y deja la mitad extranjera donde estaba, en un cronograma largo de amortización.^[5] Nacional frente a extranjero es ahora la distinción central de la regla, y por eso a un negocio con peso en investigación le conviene la planificación fiscal antes de cerrar el año y no una carrera durante la temporada de declaraciones.

El disparador es el primer día del año fiscal, no la fecha en que se firmó la ley. El IRS ata la deducción a los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024.^[2] Un negocio de año calendario aplica entonces la sección 174A por primera vez en su declaración de 2025. Un negocio de año fiscal mide desde el inicio de su propio año, así que un año que comenzó a finales de 2024 y cerró durante 2025 sigue bajo el tratamiento anterior para ese año.

Esa sola fecha decide más de lo que parece. Determina si un dólar de investigación se deduce de una vez o queda pendiente de amortización, y determina en qué declaración debe viajar una elección. También implica que la primera temporada completa bajo la sección 174A es la que cubre los años fiscales de 2025, de modo que la mecánica de métodos y elecciones pesa de verdad en un trabajo de preparación de la declaración empresarial y no es una nota al pie.

La sección 174A alcanza lo que el IRS llama "domestic research or experimental expenditures", medidos como montos pagados o incurridos durante el año fiscal.^[2] Dos pruebas hacen la mayor parte de la clasificación. La primera es el carácter del gasto: si la actividad es de investigación o experimental por naturaleza. La segunda es dónde se realiza el trabajo, porque solo el lado nacional obtiene la deducción del año en curso. Ninguna de las dos depende del nombre que la empresa le ponga al departamento o al centro de costos.

Una segunda exclusión aplica sin importar dónde ocurra el trabajo. Los montos gastados para adquirir o mejorar tierras, o para adquirir o mejorar propiedad depreciable o agotable, no son elegibles bajo la disposición.^[4] Esos costos se quedan dentro de las reglas de depreciación y se recuperan en su propio cronograma. El límite entre un costo de investigación y un activo de capital es donde empiezan la mayoría de las disputas en auditoría, así que la decisión de clasificación pertenece a papeles de trabajo hechos en su momento y no a una reconstrucción de fin de año.

El gasto inmediato es la regla general y la amortización es una elección, no al revés. El IRS presenta la alternativa: el contribuyente puede elegir capitalizar los gastos de investigación o experimentales nacionales y tomar una deducción de amortización por un período de "no less than 60 months" (no menos de 60 meses), comenzando en el mes en que el contribuyente percibe los primeros beneficios de esos gastos.^[3]

Dos rasgos de ese reloj se pasan por alto con facilidad. El período es un piso y no un plazo fijo, así que se permite una amortización más larga. Y el mes de inicio se ancla a cuándo se perciben los primeros beneficios, no a cuándo se pagó la factura, lo que en un programa largo de investigación puede empujar la primera deducción más allá del año del gasto. La elección suele convenirle a un negocio con ingreso gravable insuficiente para absorber una deducción grande, a una sociedad o S corporation cuyos dueños quedarían con pérdidas suspendidas, o a una empresa que quiere que las deducciones caigan en los mismos años que el ingreso que produce la investigación. Es un ejercicio de modelado y pertenece a una conversación de soluciones de asesoría antes de redactar la declaración.

Solo el lado nacional recibió la nueva deducción. Los gastos de investigación o experimentales extranjeros no se pueden deducir en el año en que se pagan: se capitalizan y se amortizan de forma prorrateada en un período de 15 años que comienza en "the midpoint of the taxable year" (el punto medio del año fiscal) en que los montos se pagan o incurren.^[5]

La brecha que se abre no es menor. Un dólar de investigación calificada realizada por un equipo en Estados Unidos puede reducir el ingreso gravable en el mismo año en que se gasta, mientras que ese mismo dólar dirigido a un contratista en el exterior o a una subsidiaria extranjera regresa a lo largo de quince años, y la convención del punto medio cuesta otro medio año al inicio. Para una empresa que decide dónde ubicar su personal de ingeniería, eso es una decisión de flujo de caja fiscal y no una nota contable. También sube el nivel de la documentación, porque un negocio con equipos mixtos necesita registros hechos en su momento que muestren dónde se realizó cada pieza de trabajo. Para las startups de tecnología y SaaS, esto se siente primero, porque la nómina suele ser la mayor línea de investigación en los libros.

Los saldos acumulados bajo el régimen anterior no quedaron varados, y ahí suele estar el dinero recuperable. El IRS indica que las "Transition rules and selection procedures" para los gastos de investigación o experimentales nacionales están en la Revenue Procedure 2025-28, y la misma página identifica las dos secciones del código en juego: la sección 174A para la investigación nacional y la sección 174 para el régimen de amortización que aún gobierna el lado extranjero.^[6]

La consecuencia práctica es que pasar a la sección 174A es un ejercicio de elecciones y de método contable, con su propia mecánica de presentación y sus propias fechas límite, y no una línea que el negocio simplemente empieza a deducir. Las elecciones adjuntas a la declaración equivocada, o presentadas después de que se cierra la ventana, son el tipo de error caro aquí, y parte del alivio está sujeta a plazos. Un negocio que capitalizó investigación nacional bajo las reglas anteriores y no lo ha revisado debería agendar ese repaso con un Agente Inscrito (EA) bastante antes de la fecha límite, junto con el trabajo de preparación de la declaración empresarial.

La sección 174A es uno de tres reinicios de deducción que un negocio con peso en producto o en equipo debería modelar en conjunto y no por separado. La misma ley entregó una "permanent 100-percent additional first year depreciation deduction" para propiedad calificada adquirida después del 19 de enero de 2025.^[7] También subió el monto que un contribuyente puede elegir deducir como gasto bajo la sección 179 de $1,000,000 a $2,500,000 para propiedad puesta en servicio en años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024, redujo ese tope cuando la propiedad de la sección 179 puesta en servicio supera $4,000,000 en el año, e indexó ambas cifras por inflación para años fiscales que comiencen después de 2025.^[8] La indexación ya las movió: para años fiscales que comiencen en 2026 la deducción máxima de la sección 179 es de $2,560,000 y el umbral de reducción es de $4,090,000.^[9]

Estirar las tres al máximo en el mismo año suele ser la decisión equivocada. Un negocio que gasta todo de una vez puede llevar el ingreso gravable a cero, desperdiciar créditos que luego arrastra sin valor y entregar deducciones que habría podido usar contra una tasa más alta después. La conformidad estatal empuja en el mismo sentido, porque no todos los estados siguen el tratamiento federal. La mitad de depreciación del paquete se cubre en la guía de depreciación bonificada y sección 179, y el crédito de investigación que acompaña a la deducción se cubre en la guía del crédito de investigación en el Formulario 6765.