Regla de 65 días del fideicomiso: la elección de la Sección 663(b) explicada

La regla vive en el Internal Revenue Code, en la sección 663, bajo un encabezado que reza "Distributions in first sixty-five days of taxable year".^[1] La regla general dice: "If within the first 65 days of any taxable year of an estate or a trust, an amount is properly paid or credited, such amount shall be considered paid or credited on the last day of the preceding taxable year."^[2]

El propósito práctico es arbitraje de tiempo a favor de la familia. Un trust llega al tramo federal más alto del impuesto sobre la renta con un ingreso mucho menor del que necesitaría un beneficiario para llegar allí en su declaración personal, así que el ingreso retenido en el trust tributa más caro que el mismo ingreso distribuido y tributado en la declaración del beneficiario. La ventana de 65 días le da al fiduciario una segunda mirada corta al año que ya cerró: se cuadran los libros, se ve el cuadro tributario y una distribución bien colocada en los primeros 65 días del año nuevo puede llevarse a la declaración del año anterior. Para clientes que usan trusts como parte de un plan patrimonial más amplio junto con nuestro trabajo de planificación tributaria, esta elección es una de las palancas más confiables que controla el fiduciario.

Solo dos: "the fiduciary of a complex trust or the executor of a decedent's estate".^[4] La exclusión del simple trust no es un descuido. Un trust califica como simple trust solamente si el instrumento "requires that all income must be distributed" a medida que se genera, no dispone que se aparten fondos con fines caritativos y no distribuye corpus.^[8] Bajo esos términos el ingreso del año ya sale a los beneficiarios por definición, así que no queda nada que acelerar. Cualquier trust que no cumpla las tres pruebas es un complex trust.^[9]

Una sucesión de un causante usa la misma elección a través de su executor, cosa que importa durante el año del fallecimiento y los años de liquidación que siguen, cuando el ingreso tiende a acumularse dentro de la sucesión antes de que los activos se distribuyan a los herederos. Para familias que heredan un negocio en EE. UU. junto con activos en el extranjero, nuestra página de servicios para entidades estadounidenses de propiedad extranjera cubre el lado de la entidad de la misma conversación, y la guía cómo funciona la exención de $15,000,000 al patrimonio cubre cómo la exención del impuesto al patrimonio se apoya sobre estas mecánicas del impuesto sobre la renta.

La mecánica vive dentro del Form 1041, la declaración de impuestos del fiduciario. Las instrucciones del Form 1041 en la Question 6 dicen: "To make the section 663(b) election to treat any amount paid or credited to a beneficiary within 65 days following the close of the tax year as being paid or credited on the last day of that tax year, check the box."^[4] El mismo párrafo trae los topes duros: "For the election to be valid, you must file Form 1041 by the due date (including extensions). Once made, the election is irrevocable."^[4]

Lea la fecha límite con cuidado. Una distribución hecha a principios de febrero sigue siendo válida bajo la ley, pero la elección que la lleva al año anterior solo se conserva si el Form 1041 se presenta a tiempo. Perder la fecha (o presentarlo a tiempo con la casilla de la Question 6 sin marcar) pierde el traslado por completo para ese año. La otra cara de "irrevocable" es que un fiduciario que marca la casilla ya no puede des-marcarla una vez presentada la declaración, así que el monto de la distribución y el cuadro tributario que lo respalda deben quedar decididos antes de enviar la declaración. Firmas que tratan el Form 1041 como una presentación mecánica rutinaria pasan por alto esto; la nuestra lo maneja dentro de soluciones de asesoría con un chequeo específico sobre esa casilla.

Para una sucesión o trust de año calendario la ventana de 65 días corre del 1 de enero hasta aproximadamente el 6 de marzo, y el Form 1041 resultante vence el 15 de abril de 2026.^[5] Los trusts con año fiscal siguen el mismo reloj según su propio año: "For fiscal-year estates and trusts, file Form 1041 by the 15th day of the 4th month following the close of the tax year. For example, an estate that has a tax year that ends on June 30, 2026, must file Form 1041 by October 15, 2026."^[6] Un fiduciario que trabaja bajo calendario bisiesto o un año fiscal debe contar los días reales y no asumir una fecha fija.

Las dos fechas son plazos separados. Una distribución escrita después de cerrada la ventana de 65 días no puede traerse al año anterior, por mejor que esté redactada la declaración. Una distribución escrita dentro de la ventana está bien, pero el fiduciario todavía debe un Form 1041 a tiempo para conservar la elección. Cuando se respetan ambas fechas, la maquinaria funciona limpiamente.

La elección traslada una distribución en el tiempo; por sí sola no crea una deducción. La deducción que el fiduciario protege es la income distribution deduction del Schedule B del Form 1041, y esa deducción tiene tope: "The income distribution deduction allowable to estates and trusts for amounts paid, credited, or required to be distributed to beneficiaries is limited to DNI. This amount, which is figured on Schedule B, line 7, is also used to determine how much of an amount paid, credited, or required to be distributed to a beneficiary will be includible in their gross income."^[10]

Dos consecuencias siguen. Primero, una elección que traslada una distribución mayor al DNI del año anterior simplemente rebosa: el exceso sobre el DNI no se deduce a nivel del trust y no se incluye en el ingreso bruto del beneficiario del año anterior. Segundo, el carácter del ingreso importa. Como un trust es una "pass-through entity"^[11] para estos montos, el carácter ordinario, de dividendos calificados y de ganancias de capital cruza al Schedule K-1 del beneficiario para el año en que el monto se trata como pagado. Para un beneficiario que también presenta declaración personal con ingreso de paso, hacemos la conciliación dentro de preparación de la declaración personal.

Aterriza en el Schedule B, línea 10, la línea de otros montos pagados, acreditados o requeridos para ser distribuidos. Las instrucciones del Form 1041 dicen que la Line 10 "is to be completed only by a decedent's estate or complex trust", y los montos de la Line 10 son los que el IRS etiqueta como second-tier distributions.^[7] La elección de 65 días es lo que permite que una distribución de enero o febrero aparezca en la Line 10 del año anterior en vez de la del año en curso.

El checklist práctico que un fiduciario debe correr antes de marcar la casilla es corto. Confirmar que el trust es complex (o que el declarante es una sucesión). Confirmar que la distribución se pagó o acreditó realmente dentro de la ventana de 65 días. Cuadrar las distribuciones totales (Schedule B, líneas 9 y 10 combinadas) con el DNI del trust para que la deducción que se protege exista de verdad. Después marcar la casilla de la Question 6. Saltarse cualquiera de esos pasos produce el mismo resultado: el fiduciario tomó una posición en la declaración que el IRS puede desbaratar, y el impuesto que la elección iba a trasladar se queda dentro del trust a tasa de trust.

Una vez presentado el Form 1041, el estatus de la elección para ese año queda bloqueado: las instrucciones del Form 1041 dicen que la elección es "irrevocable" y exigen que la declaración se presente "by the due date (including extensions)".^[4] Una declaración presentada a tiempo sin la casilla marcada no puede rehacerse para agregar la elección después mediante una enmienda; la ventana de la elección se cierra con la declaración presentada a tiempo.

Una declaración sustitutiva (superseding return), presentada antes de que venza la fecha original incluyendo prórrogas, es otro animal. Reemplaza la presentación previa en vez de enmendarla, así que un fiduciario que se da cuenta de la omisión mientras corre el plazo puede sustituir y marcar la casilla de la Question 6 en la declaración de reemplazo. Una vez pasada la fecha con prórroga, el traslado para ese año se acabó; al fiduciario le queda la distribución aterrizada en la Line 10 del año en curso a tasas ordinarias de trust. La lección es directa: un trust con ingreso relevante no debe presentar el Form 1041 sin una decisión específica sobre la elección de 65 días, y esa decisión debe quedar documentada en los papeles de trabajo.

Los dólares que se mueven vienen del calendario comprimido de tasas del trust. Un complex trust llega al tramo ordinario federal más alto con una fracción del ingreso que un beneficiario necesitaría para llegar al mismo tramo en una declaración personal, así que un dólar de ingreso del trust tributado adentro de la entidad generalmente cuesta más que el mismo dólar distribuido y tributado en la declaración personal del beneficiario. La elección es más útil justo en ese patrón: el trust cerró el año con ingreso retenido que el fiduciario ahora quiere distribuir a tasa del beneficiario, y el fiduciario tiene efectivo en los primeros 65 días para hacer real la distribución.

La elección es menos útil cuando el beneficiario está en un tramo más alto que el trust, cuando el beneficiario enfrentaría una exposición al Net Investment Income Tax que el trust evitaría, o cuando el ingreso del trust ya era cero. En cada caso, mover el ingreso al beneficiario cuesta más de lo que ahorra. Una decisión relacionada, si el trust o el beneficiario debe llevar una donación grande a un familiar en el extranjero, la cubre la guía cuándo vence la declaración de donaciones Formulario 709.