Reglas de GILTI y Controlled Foreign Corporation para dueños inmigrantes en Miami

GILTI son las siglas en inglés de Global Intangible Low-Taxed Income. La regla se escribió para capturar ganancias que se acumulan dentro de una empresa extranjera controlada por un contribuyente de EE. UU., y funciona incorporando parte de esas ganancias a la declaración del dueño cada año, sin esperar a que se pague un dividendo. El IRS lo dice claro: "U.S. shareholders of controlled foreign corporations use Form 8992 and Schedule A to figure their global intangible low-taxed income inclusions under section 951A and its related regulations."^[5]

Para un residente en Miami que se mudó a la Florida desde América Latina pero aún posee una empresa familiar en su país de origen, esto suele ser una sorpresa. Como cubrimos en guía de reporte tributario para negocios estadounidenses de propiedad extranjera, convertirse en resident alien de EE. UU. puede transformar una inversión extranjera rutinaria en un conjunto de nuevas presentaciones federales, además de cualquier impuesto que ya cobre el país extranjero.

La primera pregunta es si usted es US person para efectos tributarios. El IRS lo dice sin rodeos: "Resident aliens are generally taxed on their worldwide income, the same as U.S. citizens."^[10] Si aprueba el substantial presence test o tiene una green card, usted es resident alien de EE. UU., y su participación en un negocio extranjero se vuelve visible para el IRS.

La segunda pregunta es si su porción de la empresa extranjera es lo suficientemente grande para importar. Las instrucciones del Formulario 5471 definen a un US shareholder como una US person que "Owns (directly, indirectly, or constructively, within the meaning of section 958(a) and (b)) 10% or more of the total combined voting power or value of shares of all classes of stock of a CFC".^[2] El poder de voto y el valor son pruebas separadas: cualquiera de las dos en 10% o más lo convierte en US shareholder. Las reglas de atribución también pueden tratar como suyas las acciones de un cónyuge, hijo, padre o abuelo, lo que es una de las trampas en las que más caen los recién llegados a Miami.

Una CFC es un concepto específico de EE. UU., no un estatus que le otorgue el país extranjero. Las instrucciones del Formulario 5471 describen una CFC como "a foreign corporation that has U.S. shareholders that own (directly, indirectly, or constructively, within the meaning of section 958(a) and (b)) on any day of the tax year of the foreign corporation, more than 50% of: The total combined voting power of all classes of its voting stock, or The total value of the stock of the corporation."^[1]

Leído literalmente: se suma cada porción de US shareholder en cualquier día del año. Si la suma supera el 50%, la empresa es una CFC aunque ningún dueño individual la controle. Un declarante en Miami con una participación modesta en una sociedad anónima familiar en América Latina, junto a dos primos residentes en EE. UU., puede quedar dentro de una CFC aunque el fundador en el extranjero siga dirigiendo la empresa. La determinación se hace de forma independiente cada año, así que un cambio de propiedad a mitad del año puede cambiar la respuesta.

GILTI apunta al tested income de la CFC, que generalmente son sus ingresos ordinarios de negocio después de deducciones permitidas, con algunas exclusiones estatutarias (Subpart F income, ciertos ingresos de extracción de petróleo y gas en el extranjero, ingresos efectivamente conectados que ya se gravan en EE. UU., y dividendos de personas relacionadas). Una salvedad separada reduce la inclusión por un rendimiento presunto sobre la inversión en activos calificados de la CFC, así que una empresa con operaciones físicas reales en el extranjero se grava menos que un negocio de servicios que posee principalmente intangibles. Aún así, la mayoría de las CFC activas de consultoría, comercio y servicios profesionales que pertenecen a residentes en Miami producen una inclusión GILTI real año tras año.

La inclusión se calcula en el Formulario 8992 y su Schedule A, una línea por CFC.^[5] Un Formulario 5471 acompañante (o varios, si posee más de una CFC) reporta el balance, el estado de resultados, las ganancias y su cuadro de propiedad. Lleve ambos a su Agente Inscrito (EA) juntos: las cifras de tested income reportadas en el Formulario 5471 alimentan directamente el cálculo del Formulario 8992.

FATCA es el lado del reporte de la propiedad extranjera. Si sus acciones extranjeras se mantienen fuera de una casa de bolsa de EE. UU., por lo general se reportan en el Formulario 8938, el Statement of Specified Foreign Financial Assets. El IRS establece "Foreign stock or securities, if you hold them outside of a financial account, must be reported on Form 8938, provided the value of your specified foreign financial assets is greater than the reporting threshold that applies to you."^[9]

Los umbrales dependen de su estado civil de declaración y de si usted vive dentro de EE. UU. La tabla a continuación cubre las dos situaciones de declaración más comunes para residentes de Miami. Los valores se miden a través de TODOS sus specified foreign financial assets, no solo las acciones: cuentas bancarias extranjeras, activos de casas de bolsa extranjeras, pensiones extranjeras e intereses en entidades extranjeras cuentan hacia el mismo agregado.

Dos regímenes de multas se acumulan sobre un dueño de CFC que no presenta. Para el Formulario 5471, el IRS establece "A $10,000 penalty is imposed for each annual accounting period of each foreign corporation for failure to furnish the information required by section 6038(a) within the time prescribed."^[3] Las instrucciones añaden que "If the information is not filed within 90 days after the IRS has mailed a notice of the failure to the U.S. person, an additional $10,000 penalty (per foreign corporation) is charged for each 30-day period, or fraction thereof, during which the failure continues after the 90-day period has expired."^[3] Esa multa adicional tiene un tope de $50,000 por cada omisión.

Para el Formulario 8938 bajo FATCA, el IRS advierte "If you must file Form 8938 and do not do so, you may be subject to penalties: a $10,000 failure to file penalty, an additional penalty of up to $50,000 for continued failure to file after IRS notification, and a 40 percent penalty on an understatement of tax attributable to non-disclosed assets."^[8]

Cuando se ponen al día varios años de presentaciones omitidas de CFC, nuestro servicio de representación ante el IRS puede ayudar a evaluar los procedimientos streamlined y delinquent-return que ofrece el IRS, para que las multas no se acumulen mientras usted presenta.

El tiempo importa. Una vez que usted es resident alien de EE. UU., los ingresos mundiales quedan sobre la mesa y las reglas de CFC y FATCA aplican desde ese año en adelante. Idealmente, usted revisa la entidad extranjera ANTES del año en que aprueba el substantial presence test o recibe una green card. Una revisión pre-inmigración puede analizar elecciones check-the-box, el momento de las distribuciones y la reestructuración de la propiedad mientras aún hay opciones disponibles y económicas; después de que ese año comienza, la mayor parte de la planificación se vuelve limpieza en vez de prevención.

Una vez que usted es residente en EE. UU., el cumplimiento continuo se maneja mejor con una firma que trabaje ambos lados de la frontera. Nuestro servicio de impuestos para LLC de propiedad extranjera maneja las presentaciones federales para entidades de propiedad extranjera y las declaraciones individuales de sus dueños, y nuestra página de servicios para entidades estadounidenses de propiedad extranjera recorre las preguntas sectoriales que más ayudamos a resolver a familias en Miami con intereses de empresa en el extranjero.