Streamlined Filing Procedures: la amnistía del IRS en 3 declaraciones y 6 años de FBAR

Las Streamlined Filing Compliance Procedures son la amnistía estructurada del IRS para el contribuyente que no reportó cuentas ni activos financieros extranjeros y cuya omisión no fue intencional. El IRS lo dice sin rodeos: el programa está "available to taxpayers certifying that their failure to report foreign financial assets and pay all tax due in respect of those assets did not result from willful conduct on their part."^[1]

El resto del marco se desprende de esa certificación. Un declarante calificado presenta 3 años de declaraciones enmendadas o atrasadas y 6 años de FBAR, firma la certificación de conducta no intencional, y no paga multa (si la prueba de residencia se cumple en el extranjero) o paga una multa offshore Title 26 del 5 por ciento sobre el saldo más alto de fin de año de los activos offshore cubiertos.^[7][10] La presentación es del propio contribuyente; no hay closing agreement ni carta de acuse, por lo que el paquete debe sostenerse la primera vez que se envía. Una certificación mal hecha no falla en silencio: pierde la amnistía. Trabajar con un Agente Inscrito a través de representación ante el IRS es como la mayoría de los declarantes evitan una presentación defectuosa que el IRS expande luego a un examen completo.

La elegibilidad depende de un solo estándar legal, no de una buena historia. El IRS define el estándar: "Non-willful conduct is conduct that is due to negligence, inadvertence, or mistake or conduct that is the result of a good faith misunderstanding of the requirements of the law."^[2] Todo lo que el contribuyente certifica en el Formulario 14653 o el Formulario 14654 se mide contra esa oración, y la certificación se firma bajo penas de perjurio. Un declarante que recibió estados de cuenta en un idioma extranjero y nunca los abrió puede cumplir el estándar; un declarante que movió dinero a una jurisdicción porque no intercambia información con el IRS no.

Un número de identificación de contribuyente válido es un requisito aparte. Una persona que no es elegible para un SSN puede presentar bajo las procedures streamlined si adjunta una solicitud completa de ITIN al paquete, pero nada se procesa sin uno de los dos números en el archivo. Para el dueño extranjero de una entidad estadounidense, las preguntas de ITIN o EIN suelen surgir antes de abrir el paquete streamlined; servicios para entidades estadounidenses de propiedad extranjera cubre dónde viven esos números y cómo interactúan con las declaraciones offshore.

El programa es un solo procedimiento con dos vías. La vía se define por una prueba de residencia y no de ciudadanía, por lo que un ciudadano estadounidense en el extranjero y un residente permanente en el extranjero presentan bajo la vía extranjera, mientras que un contribuyente que vive en EE. UU. (incluso con doble nacionalidad) presenta bajo la vía doméstica. La vía que le corresponde al declarante cambia tanto la multa como el formulario exacto de certificación.

La vía extranjera es Streamlined Foreign Offshore Procedures, o SFOP. Un declarante calificado firma el Formulario 14653 y no paga multa en la presentación. La vía doméstica es Streamlined Domestic Offshore Procedures, o SDOP. Un declarante calificado firma el Formulario 14654 y paga la multa offshore del 5 por ciento sobre el saldo agregado más alto de fin de año de los activos offshore cubiertos. Todo lo demás, incluidos los 3 años de declaraciones y los 6 años de FBAR y la certificación no intencional, es común a ambas vías.

La prueba de no residencia de la vía extranjera es una regla de presencia física que toma prestada la idea de la ausencia de un domicilio estadounidense y de la presencia física en el exterior de las reglas del ingreso ganado en el extranjero. Un ciudadano estadounidense o residente permanente califica cuando, en al menos uno de los tres años más recientes cuya fecha de vencimiento haya pasado, no tuvo domicilio en Estados Unidos y estuvo físicamente fuera del país por al menos 330 días completos.^[6] Los 330 días no tienen que ser consecutivos, y solo uno de los tres años debe cumplir con la prueba. En una declaración conjunta, ambos cónyuges tienen que cumplirla.

Un declarante que supera la prueba no paga nada en la propia presentación streamlined. El IRS lo dice con claridad: un contribuyente elegible para SFOP que cumple con las instrucciones no queda sujeto a multas por presentar tarde, no pagar, exactitud, declaración informativa ni FBAR.^[8] El impuesto y los intereses ordinarios sobre las declaraciones enmendadas siguen debiendo pagarse al momento de presentar, pero la torre de multas que normalmente cae sobre años de ingresos offshore no reportados se exonera de entrada. El Formulario 14653 es la pieza ancla: el declarante firma la certificación titulada para el residente fuera de EE. UU. para atestiguar que es elegible para SFOP, que todos los FBAR requeridos ya han sido presentados y que las omisiones resultaron de conducta no intencional.^[4]

Un residente estadounidense que no cumple con la prueba de 330 días aún califica, pero por SDOP, y el precio es una multa del 5 por ciento. El IRS la define con precisión: equivale al 5 por ciento del saldo o valor agregado más alto de los activos financieros extranjeros del contribuyente sujetos a la multa offshore a lo largo de los años del período cubierto de declaraciones y FBAR.^[10] La base es el saldo total más alto de fin de año a lo largo de los años cubiertos de FBAR, no el promedio, y el cálculo agrega todas las cuentas y activos cubiertos antes de aplicar el 5 por ciento. El declarante SDOP firma la Certification by U.S. Person Residing in the U.S. (Form 14654), que atestigua elegibilidad para las procedures domésticas, conducta no intencional y exactitud del monto de la multa.^[11]

La prueba de elegibilidad para SDOP refleja la de SFOP al revés. Un declarante doméstico debe no cumplir con el requisito de no residencia y haber presentado previamente una declaración estadounidense (si se requería) por cada uno de los 3 años más recientes cuya fecha de vencimiento haya pasado.^[9] Un contribuyente que nunca presentó declaración por uno de esos tres años no es elegible para SDOP; la solución allí es otra, y una consulta estratégica con preparación de la declaración personal es la puerta correcta antes de enviar algo al IRS.

El IRS especifica el contenido. Bajo cualquiera de las dos vías, la presentación incluye 3 años de declaraciones enmendadas o atrasadas, 6 años de FBAR atrasados y todas las declaraciones informativas requeridas que se hayan omitido en esos años tributarios. Las instrucciones de la vía extranjera lo cubren en una línea: por cada uno de los 3 años más recientes cuya fecha de vencimiento haya pasado, se presentan declaraciones enmendadas o atrasadas junto con las declaraciones informativas requeridas (por ejemplo, Forms 3520, 5471 y 8938), y por cada uno de los 6 años más recientes cuya fecha de FBAR haya pasado, se presentan los FBAR atrasados (FinCEN Form 114, antes Form TD F 90-22.1).^[7]

La versión doméstica amplía la lista de declaraciones informativas que el declarante puede haber omitido a Forms 3520, 3520-A, 5471, 5472, 8938, 926 y 8621.^[9] La declaración de certificación va encima: los declarantes SFOP firman el Formulario 14653 y los declarantes SDOP firman el Formulario 14654. Los FBAR se presentan electrónicamente a través de FinCEN y las declaraciones enmendadas se envían por correo a una unidad dedicada del IRS en Austin. Poner los FBAR en el archivo primero, en el orden que espera el IRS, es una de las cosas que una presentación armada en solitario suele hacer mal.

Las instrucciones SFOP exigen que las palabras Streamlined Foreign Offshore se escriban en rojo en la parte superior de la primera página de cada declaración enmendada o atrasada y de cada declaración informativa del paquete. El paquete SDOP lleva la marca análoga Streamlined Domestic Offshore. Esa marca es lo que enruta el papel al equipo de procesamiento correcto; una presentación que llega al procesamiento general se trata como una declaración tardía común, lo que hace perder la amnistía y vuelve a exponer al contribuyente a la torre completa de multas.

El paquete es solo en papel y se envía a la unidad del IRS en Austin, Texas. La presentación electrónica del paquete de declaraciones no se acepta. La certificación del Formulario 14653 o del Formulario 14654 es el documento ancla, y el IRS pide al declarante adjuntar una copia de la certificación firmada a cada declaración y a cada declaración informativa presentada. Las capas importan porque el IRS puede seleccionar una presentación streamlined para auditoría bajo sus procesos normales, y la certificación es el registro que sostiene la postura no intencional si el archivo se reabre.

La amnistía es estrecha. Exonera las multas sobre la presentación correctamente hecha; no deshace acciones previas del IRS. El IRS es directo: "any penalty assessments previously made with respect to those filing will not be abated."^[5] Un contribuyente que intentó antes una divulgación silenciosa y fue evaluado con una multa por presentar tarde en esas declaraciones no puede usar streamlined para borrar esa multa.

El programa tampoco escuda una certificación mala. Las declaraciones presentadas bajo cualquiera de las dos vías todavía pueden ser seleccionadas para auditoría bajo los procesos normales del IRS, y si la auditoría determina que la falta original era fraudulenta o que la violación del FBAR fue intencional, la exoneración de multas se evapora y aplica el régimen de FBAR intencional, más fraude civil por el lado del impuesto sobre la renta. Y la decisión es de una sola dirección: "Once a taxpayer makes a submission under either the streamlined foreign offshore procedures or the streamlined domestic offshore procedures, the taxpayer may not participate in OVDP."^[12] Un declarante que presenta streamlined y más tarde necesita la protección penal que ofrecía OVDP históricamente ha perdido esa vía. Leer nuestro artículo complementario sobre la comparación entre FBAR y Formulario 8938 antes de elegir la vía es la forma correcta de ver qué queda expuesto si la certificación falla.