Formulario 1040-NR: quién declara, cuándo vence y la tasa FDAP del 30 por ciento

Dos situaciones obligan a un extranjero no residente a presentar el Formulario 1040-NR: ejercer, o ser considerado que ejerce, un comercio o negocio en Estados Unidos durante el año, o tener ingresos de fuente estadounidense cuya obligación tributaria no quedó satisfecha con la retención en la fuente.^[2]

El segundo supuesto es el que más se malinterpreta. Cuando el pagador retuvo el 30 por ciento completo sobre un dividendo o una regalía, la obligación queda satisfecha y no se exige declaración. Presentarla sigue siendo la única vía para pedir el reembolso de una retención en exceso y la única manera de tomar deducciones o créditos que el pagador nunca aplicó. Los extranjeros no residentes tributan sobre ingresos de fuente estadounidense, no sobre ingresos mundiales, y esa es la mayor diferencia frente a una declaración de residente. Los representantes y fiduciarios cargan con el mismo deber que el contribuyente. Nuestro trabajo de preparación de la declaración personal cubre estas declaraciones para clientes del sur de Florida cada temporada.

Un extranjero es toda persona que no es ciudadana ni nacional de Estados Unidos, y la residencia para efectos fiscales depende entonces de dos pruebas. Quien no ha cumplido ni la prueba de la tarjeta verde ni la prueba de presencia sustancial es un extranjero no residente.^[1] La prueba de la tarjeta verde examina si tuvo estatus de residente permanente legal en algún momento del año. La prueba de presencia sustancial cuenta los días de presencia física en el país durante el año en curso y los dos anteriores, de forma ponderada.

El estatus se decide año por año y no depende de la categoría de visa ni de la dirección postal. Quien se muda al sur de Florida a mitad de año a menudo termina con un año de estatus dual en lugar de una declaración limpia de no residente. Equivocarse en esa determinación sale caro en ambas direcciones: un residente que presenta el Formulario 1040-NR omite ingresos mundiales, y un no residente que presenta el Formulario 1040 paga impuestos sobre ingresos que Estados Unidos nunca pudo reclamar.

Con frecuencia, sí. Un estudiante, maestro o aprendiz extranjero no residente presente de forma temporal con una de esas visas se considera que ejerce un comercio o negocio en EE. UU., de modo que el primer supuesto de presentación se cumple solo por el estatus.^[3] La declaración, sin embargo, no es automática: el IRS la condiciona a tener ingresos sujetos a impuesto y señala como ejemplos habituales los salarios, las propinas, las becas y ayudas de beca, y los dividendos.^[3]

Esa distinción importa en un campus. El dinero de beca aplicado a la matrícula se trata distinto del que cubre gastos de manutención, y un estipendio pagado por enseñar o investigar es compensación por servicios. Muchos de estos declarantes no tienen número de Seguro Social, lo que convierte al número de identificación del contribuyente en el requisito previo para poder presentar. Esa solicitud es lo que cubre nuestra ayuda con la solicitud de ITIN, y la guía de solicitud de ITIN en Miami explica los documentos y los plazos.

Los ingresos sujetos a impuesto en EE. UU. se dividen en dos categorías y el tratamiento difiere mucho entre ellas. El ingreso efectivamente conectado (ECI) es el ingreso vinculado a un comercio o negocio ejercido en Estados Unidos. Después de las deducciones permitidas tributa a tasas graduadas, las mismas que se aplican a los ciudadanos y residentes de EE. UU.^[4] El ECI va en la página uno de la declaración.

El FDAP abarca montos fijos, determinables, anuales o periódicos de fuente estadounidense: dividendos, intereses, rentas, regalías y otros ingresos pasivos que no están efectivamente conectados. Tributa a una tasa fija del 30 por ciento y no se permite ninguna deducción contra ese ingreso.^[4] No hay compensación de gastos ni tramos en los que caer. El FDAP que no está efectivamente conectado se reporta en el Schedule NEC y no en la página uno.^[4]

Una consecuencia sorprende a los propietarios. La renta de bienes raíces en EE. UU. es FDAP por defecto, gravada sobre la renta bruta sin deducir intereses hipotecarios, impuestos, seguro ni depreciación, salvo que el propietario opte por tratarla como efectivamente conectada y presente una declaración veraz y exacta para reclamar esas deducciones.

Para muchos receptores, sí. La tasa fija aplica salvo que corresponda una tasa menor de tratado, y eso está escrito en la propia regla.^[4] El alivio de un tratado es granular y no global: puede reducir la tasa sobre dividendos y dejar las regalías igual, y Estados Unidos no tiene tratado con varios países cuyos nacionales invierten mucho en el sur de Florida.

Dos cosas deben coincidir para que la tasa reducida resista una revisión. El pagador necesita un certificado de retención válido en archivo antes de que el dinero se mueva, terreno que cubre la guía del W-8BEN y el W-8BEN-E para propietarios extranjeros, y la posición debe divulgarse en la declaración misma. Un reclamo de tratado planteado por primera vez en una auditoría, sin certificado y sin divulgación, es la versión más difícil de defender. Los no residentes que tienen bienes raíces o una LLC en EE. UU. suelen necesitar coordinar las presentaciones de la entidad con la declaración personal, y de eso se ocupan nuestro servicio de impuestos para LLC de propiedad extranjera y nuestros servicios para entidades estadounidenses de propiedad extranjera.

La fecha límite sigue el tipo de ingreso, no el lugar donde vive el declarante. Un empleado cuyos salarios estuvieron sujetos a retención del impuesto federal, o cualquiera con oficina o lugar de negocios en EE. UU., presenta el día 15 del cuarto mes después del cierre del año fiscal. Un no residente sin ninguna de las dos cosas tiene hasta el día 15 del sexto mes.^[5]

Existe una prórroga automática para presentar, que se pide con el Formulario 4868 antes de la fecha de vencimiento regular de la declaración y solo mueve el plazo del papeleo.^[5] El impuesto adeudado se sigue debiendo en la fecha original y los intereses corren desde ahí. La fecha de junio es la que más se pasa por alto, porque quienes la usan son justo los que no tienen un departamento de nómina en EE. UU. enviando recordatorios.

Presentar tarde le cuesta mucho más a un no residente que a un residente, y el mecanismo no es la multa habitual. Para obtener el beneficio de las deducciones o créditos permitidos hay que presentar a tiempo una declaración veraz y exacta, y para este propósito una declaración se considera oportuna solo si llega dentro de los 16 meses siguientes a la fecha de vencimiento. Pasado ese punto, el IRS tiene derecho a negar deducciones y créditos en las declaraciones presentadas más de 16 meses después de la fecha límite.^[6]

Lea eso junto a las reglas del FDAP y del ECI y la exposición es evidente. Si se niegan las deducciones sobre la renta de un inmueble, el impuesto cae sobre la renta bruta y no sobre la ganancia, sin compensar intereses hipotecarios ni depreciación. Un no residente que dejó pasar varios años puede enfrentar una cuenta que casi no guarda relación con lo que el inmueble generó. Presentar esos años antes de que se cierre la ventana es trabajo de preparación; discutirlos después es representación ante el IRS.

No, y la regla es tajante: un no residente de Estados Unidos no puede reclamar la deducción estándar.^[7] La única excepción que menciona el IRS es para estudiantes y aprendices de negocios de la India, que pueden reclamarla bajo el Artículo 21 del tratado de impuestos sobre la renta entre Estados Unidos y la India.^[7]

Lo que queda son las deducciones detalladas, y solo las vinculadas al ingreso efectivamente conectado: impuestos estatales y locales sobre la renta, donaciones a organizaciones benéficas de EE. UU., pérdidas por hecho fortuito y robo derivadas de un desastre declarado a nivel federal, y una lista corta de otras. También sobreviven ciertos ajustes al ingreso bruto para quienes califican, entre ellos la deducción por intereses de préstamos estudiantiles, la del seguro médico del trabajador por cuenta propia y los aportes a un plan de retiro para trabajadores por cuenta propia. La deducción por exención personal no está disponible para el declarante, el cónyuge ni los dependientes.

Un no residente que recibe ingresos efectivamente conectados alcanza un conjunto real, aunque reducido, de créditos: el crédito por impuestos extranjeros, el crédito por cuidado de hijos y dependientes, el crédito por aportes a cuentas de retiro, el crédito tributario por hijos, el crédito para otros dependientes, el crédito por adopción y el crédito por impuesto mínimo de años anteriores.^[9] Cada uno tiene sus propias reglas de elegibilidad y varios dependen de qué números de identificación del contribuyente aparecen en la declaración y de cuándo se emitieron.

Los créditos educativos y por ingreso del trabajo van en sentido contrario. Quien fue no residente en cualquier parte del año generalmente queda fuera del Crédito por Ingreso del Trabajo (EITC) y de los créditos educativos que el IRS menciona, el Hope Credit y el Lifetime Learning Credit.^[9] El ajuste por intereses de préstamos estudiantiles sí sobrevive, un consuelo pequeño pero real para un estudiante de posgrado. Los créditos son también donde una determinación equivocada de residencia aparece como dinero perdido y no como una carta, porque nadie los restituye de forma automática.

Las reglas estructurales de arriba se han mantenido: la tasa fija del 30 por ciento sobre el FDAP, la prohibición de la deducción estándar, los estados civiles y las dos fechas de vencimiento siguen igual. El movimiento ha ocurrido en los bordes, con las deducciones que agregó la legislación reciente y la guía que vino después.

El IRS publicó aclaraciones a las instrucciones del Formulario 1040-NR después de que abrió la temporada, y advierte en la propia página del formulario que puede hacer falta una declaración enmendada cuando la deducción por propinas calificadas, la disposición conocida como no tax on tips, aplica a ocupaciones que reciben propinas de manera habitual y regular.^[10]

La conclusión para quien ya presentó es no dar por final la declaración original. Un trabajador de propinas con visa, o cualquiera que presentó temprano frente a instrucciones que luego se aclararon, puede estar quedándose con una deducción que nunca reclamó.

El sur de Florida produce declaraciones de no residentes con unas pocas formas reconocibles: un inversionista extranjero con un condominio en renta, una familia que pasa parte de cada año aquí, el dueño de una LLC estadounidense que comercia con un negocio en su país, un estudiante con un estipendio universitario. Las fallas rara vez son exóticas. Son un número de identificación del contribuyente que falta, una fecha de junio que nadie anotó, una posición de tratado tomada pero nunca divulgada y una renta reportada en bruto porque nunca se hizo la elección.

Cuando entra la venta de un inmueble en EE. UU., la retención en el cierre es un régimen aparte con su propia vía de reembolso, y ahí entra la ayuda con la retención FIRPTA. Para todo lo demás el orden se mantiene: resolver la determinación de residencia, tener el número de identificación en su lugar y luego presentar la declaración que ese estatus realmente exige.