Formulario 2553: cómo elegir el estatus de S Corporation y presentar a tiempo

El Formulario 2553 es la Election by a Small Business Corporation del IRS. Cuando el IRS la acepta, la entidad que la presenta pasa a ser una S Corporation para efectos del impuesto federal sobre la renta. Las instrucciones del formulario dicen que "A corporation or other entity eligible to elect to be treated as a corporation must use Form 2553 to make an election under section 1362(a) to be an S corporation."^[1] La elección cambia cómo la entidad paga el impuesto federal; no cambia cómo está constituida bajo la ley estatal. Una LLC que elige ser S Corporation sigue siendo una LLC en Sunbiz y una corporación sigue siendo una corporación. Del lado tributario, el IRS trata la entidad como pass-through, lo que "allows S corporations to avoid double taxation on the corporate income."^[9] Si quiere encajar la elección en un plan tributario más amplio antes de presentar, nuestro equipo de preparación de la declaración empresarial revisa los números con usted mucho antes del plazo.

Las instrucciones del IRS fijan la ventana a tiempo en dos ramas: "Complete and file Form 2553: No more than 2 months and 15 days after the beginning of the tax year the election is to take effect, or At any time during the tax year preceding the tax year it is to take effect."^[3] Para un negocio con año fiscal calendario, eso pone el corte estándar en marzo 15 para una fecha efectiva de enero 1. Para una corporación nueva cuyo primer año fiscal empieza a mitad de mes, la ventana de 2 meses empieza el día en que arranca el año fiscal y cierra justo antes del día numéricamente correspondiente del segundo mes calendario que sigue, con 15 días adicionales de margen encima. Si se pasa esa ventana, por defecto la elección se trata como presentada para el año fiscal siguiente, a menos que califique para alivio por elección tardía. Las instrucciones también permiten presentar la elección en cualquier momento del año fiscal anterior, que es como muchas corporaciones que ya operan como C corporations dejan lista una elección S para el año siguiente sin riesgo de tiempo. Coordinar esto con su cierre mensual es parte del trabajo de contabilidad para pequeñas empresas que hacemos durante todo el año para dueños del Sur de la Florida.

La Rev. Proc. 2013-30 es el revenue procedure del IRS que permite curar una elección S tardía en el mismo Formulario 2553, sin private letter ruling y sin su costo. Las instrucciones ponen un límite duro al arreglo: "Relief must be requested within 3 years and 75 days of the effective date entered on line E of Form 2553."^[7] Las instrucciones también remiten al revenue procedure para las reglas de fondo y advierten que "For supplemental procedural requirements when seeking relief for multiple late elections, see Rev. Proc. 2013-30, section 4.04."^[8] En la práctica, una presentación tardía en regla lleva varias piezas: la marca en el margen superior del Formulario 2553, una narrativa de causa razonable que explique por qué la elección perdió la ventana a tiempo y qué hizo la corporación para detectar el error, y consentimientos de todos los accionistas para cada período entre la fecha efectiva pretendida y la fecha de presentación. La causa razonable aquí es una barra real, no un formalismo. Las narrativas débiles se niegan y el IRS mueve la elección al año fiscal siguiente, lo que casi siempre le cuesta a los accionistas un año entero de trato pass-through con el que contaban. Este es uno de los momentos de mayor valor para que un Agente Inscrito (EA) redacte la narrativa de causa razonable en vez de hacerla en casa.

Una S Corporation es una entidad nacional cuyo impuesto federal sobre la renta lo pagan los accionistas, no la corporación. En palabras del IRS: "S corporations are corporations that elect to pass corporate income, losses, deductions, and credits through to their shareholders for federal tax purposes."^[9] Frente a una C corporation, eso evita la doble capa de impuesto sobre las utilidades distribuidas (una en la entidad y otra como dividendo en la declaración personal del accionista). Frente a una sociedad de personas o a un trabajador por cuenta propia con declaración personal, el atractivo práctico es la planeación del payroll tax. Un accionista de S Corporation que trabaja en el negocio se trata como empleado para FICA y para la retención federal sobre su salario, pero una distribución que se pague por encima de un salario razonable no está sujeta a esos payroll taxes. Ese arbitraje solo funciona si el salario aguanta bajo las reglas de compensación razonable del IRS; si no, el IRS puede recaracterizar distribuciones como salarios y cobrar los payroll taxes con multas. Nuestro post relacionado en ¿Cómo define el IRS la compensación razonable para el accionista-empleado de una S-corp? explica cómo el IRS analiza el lado del salario y cómo se ve un salario defendible.

Una LLC que aún no ha elegido trato de corporación es por defecto una sociedad de personas si tiene más de un miembro, o una entidad no considerada si tiene uno solo, bajo las reglas federales check-the-box. Presentar el Formulario 2553 junta dos movidas en una para esa LLC. Las instrucciones explican que "An entity eligible to elect to be treated as a corporation that meets certain tests discussed below will be treated as a corporation as of the effective date of the S corporation election and doesn't need to file Form 8832, Entity Classification Election."^[1] Así, una LLC de Florida que presenta un Formulario 2553 completo y a tiempo con los consentimientos de los accionistas se trata como corporación para efectos federales en la fecha efectiva, y como S Corporation desde ese día en adelante, sin un 8832 separado. La forma legal estatal no cambia: la entidad sigue siendo una LLC en Sunbiz, mantiene su acuerdo operativo y sigue presentando su informe anual de Florida cada año. Si aún está evaluando entidades, nuestro post en ¿Una pequeña empresa en Miami debe ser LLC, S-Corp o C-Corp? repasa las opciones antes de comprometerse con la elección, y la página de formación de empresas muestra cómo lo montamos junto con el papeleo estatal.

Una vez que la elección está en efecto, la declaración de impuestos corporativos pasa del Formulario 1120 al Formulario 1120-S. El IRS describe el propósito del formulario así: "Use Form 1120-S to report the income, gains, losses, deductions, credits, etc., of a domestic corporation or other entity for any tax year covered by an election to be an S corporation."^[10] La corporación emite a cada accionista una declaración K-1 que traslada su parte de ingresos, deducciones y créditos a la declaración personal. Dos frentes suelen pasarse por alto el año de la elección. El primero es el payroll de cualquier accionista-empleado que preste más que servicios menores en el negocio; las reglas de compensación razonable aplican desde el día uno del estatus S, no cuando el accionista decide sacar un cheque. El segundo es el papel de trabajo de base a nivel de accionista, que gobierna cuánta pérdida pass-through se puede deducir y cómo se caracteriza una distribución. Nuestro post en ¿Quién debe presentar el Formulario 7203 con su declaración personal? cubre ese papel de trabajo en detalle. Para firmas del sector de servicios profesionales donde estas preguntas aparecen cada año, la página de asesoría tributaria para servicios profesionales recoge el encaje.